西南片区第十三次注税行业理

论研讨暨经验交流会材料之六

　　对税务师事务所制度建设的思考

　　昆明尚贤税务师事务所  熊斌

　　建立一套科学、完善、规范的制度体系，是税务师事务所强化内部控制、实现自律管理的一项重要内容，也是促使个人目标与集体目标趋于一致，实现税务师事务所持续发展的一项保障措施。

　　一个从无到有组建的税务师事务所，其不像原隶属于政府部门后改制设立或由会计师事务所衍生设立的税务师事务所，有可借鉴或现成的制度基础。规模较小可投入资源较少、合伙人精通业务但不善于管理、行政管理及人力资源管理方面的人材匮乏，这些都是新设税务师事务所在制度建设中面临的问题。

　　昆明尚贤税务师事务所自2009年成立以来，在制度建设上也面对过前面的困惑，但通过思考与探索，历经有制度等于无制度、制定制度、修订制度、完善制度等几个时期，现已形成一套相对完整、实用的制度体系。下面就以我所的管理制度为例，与大家分享我们在制度建设中的一些经验。

　　一、税务师事务所制度体系的基本构成

　　1、人事管理制度

　　（1）内容：应包括员工的招聘及录用、培训、考核及晋升、辞职、辞退及退休等规定，其中考核是重点。

　　（2）配套办法：为配合《人事管理制度》的实施，我所制订了《年度考核办法》，从德、能、勤、绩几方面对员工进行评价，作为职务晋升与奖励的依据。考核指标的确定、指标赋值是其中的难点。

　　（3）昆明尚贤《年度考核办法》举例：

　　第五条 考核指标包括工作纪律的遵守、考勤记录、专业学识与业务技能、工作业绩、执业质量、团队协作六项。因工作特点，故工作业绩指标不适用于行政部门，即行政部门的考核指标为五项。

　　第九条 工作业绩:通过考核年度员工的可分绩效工资折算的业务收入来进行评价。

　　1、业务部门除部门经理外人员

　　考核分值=考核年度实现的业务收入÷（上年度行业人均贡献度×业绩系数）×60

　　（1）考核年度实现的业务收入=∑（考核年度已分配的各项目分配金额÷该项目的提成比例）

　　（2）上年度行业人均贡献度：使用中税协公布的指标，指标口径为上年度全国行业经营收入总额与全国执业税务师人数之比。

　　（3）业绩系数：助理人员50%、业务人员100%、业务经理150%、高级业务经理200%。

　　2、员工工作纪律

　　内容：应对办公秩序、工作着装、工作场所的环境卫生、办公设施管理、来电来访、会议参加、工作协作等作出规定。

　　3、员工考勤管理制度

　　（1）内容：应包括劳动时间的界定、考勤管理（含出勤、病假、事假、迟到与早退、旷工的管理）、考勤信息的统计和汇总。外勤期间的考勤管理是其中的重点。

　　（2）昆明尚贤《员工考勤管理制度》举例－外勤管理

　　第九条 员工须按时上下班，因工作需要外出者,出行前须在部门内的行程告示牌上注明出行信息（包括出行人员、出行事由、预计外勤期间、预计返所时间或日期），综合部据以修改当日的考勤记录。如在外勤期间发现原预计停留时间不足，需要延长的，由业务部门的项目负责人或管理部门的当事员工电话告知综合部部门经理，由其代为修改行程告示牌上的出行信息；综合部部门经理在外勤期间需延长时间的，电话告知考勤管理人员代为修改出行信息。

　　4、员工休假制度

　　内容：应规定休假种类（法定节假日、婚假、产假与计划生育假、丧假、带薪年假、补休、备考假）、休假程序（当面请假、电话请假）。

　　5、财务管理制度

　　（1）内容：应包括货币资金的管理、应收款项的管理、业务用品管理、固定资产的管理、负债的管理、收入、成本及费用的管理、利润及利润分配、财务报告与财务预算、会计电算化、会计档案管理等规定。其中差旅费的管理、审批人不在所内时款项的借支是重点。

　　（2）昆明尚贤《财务管理制度》举例-不能当面审批借款的处理

　　第二十四条 按合同约定由本所承担交通费、住宿费、餐费的，出差员工在出行前按估计发生的金额，填列《暂支单》并经分管所领导批准后借支差旅费。分管所领导不在所内时，由借款人向分管所领导电话请示，分管所领导同意借款的由其手机短信通知出纳借款金额，借款人同时将暂支单交给出纳据以借款。出纳在核对暂支单及手机短信金额后借款，如二者有差异，按手机短信金额借款，同时要求借款人重新填制《暂支单》。分管所领导回所后，出纳将《暂支单》提供给所领导补签字。

　　6、收发文管理制度

　　内容：应包括收、发文程序、发文格式要求、文件的归档及销毁。

　　7、执业质量控制制度

　　（1）内容：应包括职业道德规范、专业胜任能力、工作委派、督导及咨询等规定。督导里面的三级复核制度是重点。

　　（2）配套办法：为配合《执业质量控制制度》的实施，我所制订了《项目复核办法》，对鉴证与审核类、咨询（书面）与筹划类、常年顾问类、其他项目分别规定三级复核办法。对非鉴证项目制订三级复核办法，是其中的难点。

　　（3）昆明尚贤《项目复核办法》举例－咨询（书面）、筹划类的二级复核程序

　　第十条 二级复核的程序：

　　1、复核要点：

　　（1）分配的工作是否已完成并适当；

　　（2）与工作成果相关的资料是否充分、适当；

　　（3）作出的假设条件、方法是否合理；

　　（4）数字计算是否准确；

　　（5）引用的政策是否准确无误；

　　（6）文字的表述是否恰当、工作结论是否明确并准确。

　　2、项目绩效考核：复核人在二级复核中发现的以下问题，记入《项目绩效考核表》，相应扣减项目绩效工资。具体标准为：

　　（1）报告文字错误：每字扣20元；

　　（2）报告格式不符：每项扣100元；

　　（3）报告数字计算错误：每个扣项目收入的0.2%；如一个数字错误导致后续计算有误的，只作一个处理。

　　（4）报告适用政策有误：每处扣项目收入的0.3%。

　　8、业务档案管理制度

　　内容：应包括业务档案的分类和立卷归档、档案资料的保管、档案资料的查阅利用、档案资料的保密规定。

　　9、员工薪酬制度

　　（1）内容：包括薪酬的构成（基本工资、津贴、所龄工资、绩效工资及福利性待遇）、试用人员工资、临时聘用人员、其他奖励性支出的规定。其中绩效工资的确定是重点。

　　（2）配套办法：为配合《员工薪酬制度》的实施，我所制订了《绩效考核办法》，对业务部门实行项目绩效考核办法，不同的业务项目规定不同的绩效工资标准及发放方法；对行政部门实行综合绩效考核办法，年度绩效工资总额=绩效工资基数×部门人员系数之和×绩效工资系数。

　　项目绩效考核的重点是与《项目复核办法》的衔接，对行政部门考核的难点是确定绩效工资基数与绩效工资系数。

　　（3）昆明尚贤《绩效考核办法》举例－对咨询（书面）、筹划及常年顾问类项目的项目绩效考核

　　第八条 咨询（书面）、筹划及常年顾问类项目：

　　1、项目复核中，二级复核发现相应的工作报告、工作纪录有文字错误、报告格式不符合所里的规定，导致的项目扣款不超过项目收入的1%；报告中的数字计算错误、报告及工作纪录中适用政策有误，导致的项目扣款不超过项目收入的2%。项目扣款从20%的项目绩效工资中扣减，作为给予二级复核人员的奖金。

　　将业务收入的2%作为绩效工资，发放给二级复核人。二级复核后在三级复核中发现工作报告、工作纪录有文字错误、报告格式不符合所里的规定、报告中的数字计算错误、报告及工作纪录中适用政策有误，直接扣减二级复核人的绩效工资。如项目收入的2%不足扣减，不足扣减的部分依次从二级复核人员的奖金、项目绩效工资中扣减（不再分项扣减），但二级复核及三级复核对项目绩效工资的扣减以项目收入的3%为限。

　　二、税务师事务所制度建设时可遵循的原则

　　1、系统性

　　2、需求性

　　3、可操作性

　　4、前瞻性

　　5、行政管理与业务管理相结合

　　6、全员的参与

　　7、民主集中制

　　8、固定性与灵活性结合

　　9、普遍适用性

　　10、例外管理的制度化

　　11、制度建设的持续性