浅谈注税行业风险控制的内部管理

     贵州穗兴税务师事务有限责任公司    邓佳

注册税务师行业是伴随着我国社会主义市场经济的建立而发展起来的新兴行业。随着经济的不断发展，各类中介组织也迅速发展和逐步完善起来，作为具有涉税鉴证与涉税服务双重职能的社会中介组织的注册税务师行业也在不断壮大发展，已经成为促进纳税人依法诚信纳税、推动我国税收事业发展的重要力量。在注册税务师行业不断发展的同时，随着业务范围的不断扩大和社会对注册税务师行业期望值的增加等，作为涉税中介机构服务人员的注册税务师越来越感受到来自执业风险的压力。如何正确应对注册税务师行业执业环境的变化，应对日益明显的税务代理风险并对风险进行有效地规避和防范，已经成为注册税务师业界普遍关注的问题。

一、注册税务师行业发展过程中的主要风险

（一）相关法律制度不健全所带来的风险

1.注册税务师行业相关的法规建设相对滞后。现有的法规主要有《注册税务师资格制度暂行规定》、《注册税务师执业资格考试实施办法》、《注册税务师注册管理暂行办法》、《有限责任税务师事务所设立及审批暂行办法》等。这些法规为注册税务师行业的制度化、规范化发挥了重要作用，但是由于其层次不高，相应地约束力也较弱。

2.注册税务师行业缺乏规范的执业准则。执业人员根据自己的理解对委托单位进行代理活动，对委托单位账务及涉税检查的深度、广度缺少规则可循，存在一定的随意性。面对税收征管和稽查工作的强化，注册税务师将可能承担因代理失误而被追究责任的风险，且风险较大。对比同属于中介行业的注册会计师行业可以发现，由于有独立准则，只要注册会计师按准则履行了相应的职责，除非已审核的会计报表出现重大问题，注册会计师一般是不承担过错责任的。

3．没有法定业务及其操作规范也是产生行业风险的重要原因。纵观世界各国税务代理行业发展的历程，法定业务及其操作规范是其存在和发展的重要因素。法定业务及其操作规范不但决定着行业的生存，也解决了行业发展问题。而在我国注册税务师相关业务规范中，至今还没有完善相应的操作规范。如到目前止，对鉴证业务的种类及范围、涉税鉴证的效力和作用等就没有统一的规定，也没有明确开展鉴证业务的机构的资格和涉税鉴证的责任等问题的相关法规。

（二）职业道德水平和业务能力所带来的风险

1.注册税务师违反职业道德和不良工作作风是产生行业风险的一个重要因素。在实际执业过程中，有的从业人员责任心不强，没有严格按照相关法律、政策进行纳税审查，没有对账务进行认真的检验与分析，为了谋取利益，违反职业道德为委托方偷逃税款提供便利。有的从业人员放弃原则于不顾，自认为有关系有背景，听命于行政干预，使行政意志高于国家税法。有的代理机构不顾及自身能力，盲目承接业务等等，都会导致委托方利益无法保障而造成风险，长此以往，行业的信誉将受到严重影响。

2.注册税务师业务水平参差不齐是产生行业风险的又一重要因素。我国实行注册税务师制度的时间不长，目前实行的注册税务师行业资格考试制度不尽完善，许多人书本知识较强而实践经验较弱，虽然拿到资格证书但缺乏应有的业务能力。在代理机构中，部分执业人员达不到或不能保持执行业务所要求的熟练程度和工作能力。通常情况下，一个项目需要一个团队的通力合作才能进行，而在这样的一个团队中，执业人员的业务水平参差不齐，因此可能出现由于一个或几个业务水平不高的人员出现失误，而导致其他业务人员乃至整个代理机构受到牵累的情况。

（三）与市场环境相关的风险

目前，注册税务师行业的市场环境不够理想，这体现在客户和从业机构两个方面。在客户方面，有的认为，自身经济业务较为简单，没必要进行代理；还有人认为，税务机关提供的纳税服务能够解决自己的涉税事宜，请税务代理既麻烦又增大了企业成本；而一些有意聘请税务代理的纳税人，不少也是希望通过税务代理达到偷逃税款的目的。在从业机构方面，我国的税务代理源于税务机关的内设机构，脱钩改制的时间不长，有些地方尚未完全独立，税务代理机构采取关系网的方法进行运作，导致税务代理市场化运作程度不高，并存在一定风险。

二、注册税务师行业风险控制的措施和办法

（一）加快相关法制建设是风险防范的重要保证

按照市场经济发展的客观需要，借鉴国际税务代理先进经验，并结合我国国情及近年来的税务代理工作实际，真正以法律的形式将代理业务范围、执业准则、职业道德以及注册税务师的法律责任等问题确定下来，进一步明确税务代理的职能职责、资格审查、法定业务、工作流程、年审年检、法律责任等。在此基础上，注册税务师管理机构自上而下地制定具有独立性的规范化管理规程，建立税务代理机构信誉和业务等级制度以及违规处罚淘汰制度，以加强内部控制管理。同时，税务机关应按税法规定确定所提供纳税服务的具体范围和项目，使税务代理成为其服务的有效延伸和补充，将税务代理机构出具的有关法律性文书作为税收征管的重要依据，在税务机关与税务代理之间建立文件传递和信息查询的绿色通道，形成加大税法宣传和加强税收管理的又一渠道。

（二）培养造就一支高素质的代理人员队伍是风险防范的有效措施

税务代理是知识密集型行业，高素质的代理人员是提供高质量税务代理服务的基础。高质量的代理服务应该更注重满足纳税人合法的代理要求，而不仅限于代理行为的合法性，也就是说，将要求服务内容由劳务型的代办税务登记、纳税和退税、减免税申请等逐步向智能转让型的税收筹划、税收顾问、纳税审查、经营策略、财务分析等高层次业务发展升级。这就需要注册税务师及从业人员具备扎实的执业基础、过硬的执业能力、丰富的执业经验，除掌握税收知识以外，还应具备财会知识、法律知识和外语以及计算机知识，并有较强的综合分析、判断能力，在可控制的范围内有效降低执业风险。

（三）不断改善市场环境是降低风险的有效保证

针对客户方面，要建立良好的沟通机制，积极与委托人沟通，包括对税收政策的理解、执行、代理的方式、目的等，使客户尽可能了解税务代理行业的特点和执业方法，以减少分歧和降低摩擦。针对从业机构，应加强事务所内部的质量控制，树立风险意识。事务所要把执业质量控制贯穿代理全过程，在业务承接、代理协议的签订、人员委派、检查、监督、复核等方面制定切实可行的管理办法，保证各个环节都能得到有效控制。在业务承接阶段，充分了解客户情况，决定是否应该承接；在具体实施代理阶段，充分收集税务相关证据，确定客户纳税事项；在完成阶段，对已获得的税务相关证据，认真评价真实性、合法性、充分性；对重大代理事项应实行多级复核制度。

总之，执业注册税务师及税务师事务所要对执业过程中的风险有充分的认识，增强风险意识并寻求相应的规避措施。要结合自身的特点借鉴相关行业经验，针对业务开展过程中所面临的风险，不断提升行业整体的服务水平和执业质量，只有这样，注册税务师行业才能健康规范发展。